中级会计实务-39
(总分101, 做题时间90分钟) 一、单项选择题
(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。) 1.
企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入( )。 A．公允价值变动损益 • B．营业外收入 • C．其他业务收入 • D．资本公积
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A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] 企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入其他业务收入。 2.
2007年1月1日，远洋公司将一项专利权的使用权转让给荣丰公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间远洋公司不使用该项专利。该专利权系远洋公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，远洋公司2007年度因该专利权形成的其他业务利润为( )万元。 A．-2 • B．7.5 • C．8 • D．9.5
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:B
[解析] 其他业务利润＝其他业务收入-其他业务成本＝10-10×5%-10/5= 7.5万元。 3.
2007年3月1日，中华公司以一台设备与建海公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为100万元，固定资产减值准备为20万元，公允价
SSS_SIMPLE_SIN
值为260万元，建海公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值(计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17%；收到对方支付的补价16万元。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质。中华公司在该项非货币性交换时应确认的收益为( )万元。 A．16 • B．40 • C．80 • D．50
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A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] 应确认的收益=换出资产公允价值260万元-换出资产账面价值 (300-100-20)万元=80万元。 4.
以下事项中，不属于企业收入的是( )。 A．销售商品所取得的收入 • B．提供劳务所取得的收入
• C．出售无形资产的经济利益流入 • D．出租机器设备取得的收入
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品、提供劳务和出租固定资产业务属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售无形资产取得的净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。 5.
M公司应收N公司货款1000万元。经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。M公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重组日，该事项对M公司和N公司的影响表述正确的为( )。
A．M公司资本公积增加200万元，N公司资本公积增加200万元 • B．M公司营业外收入增加100万元，N公司资本公积增加200万元
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SSS_SIMPLE_SIN
C．M公司冲回资产减值准备200万元，N公司营业外收入增加200万元 • D．M公司冲回资产减值准备100万元，N公司营业外收入增加200万元
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A B C D 该问题分值: 1 答案:D
[解析] M公司应冲回资产减值准备=800-(1000-300)=100万元，N公司应确认的营业外收入=1000-800＝200万元。 6.
下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是( )。 A．权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利： • B．资本公积转增资本
• C．将一项房产用于抵押贷款 • D．用税前利润弥补亏损
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:A
[解析] 选项BD不影响资产，属于所有者权益内部的变动。选项C影响的是资产和负债，不影响所有者权益。 7.
建海公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。建海公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为 ( )万元。 A．-100 • B．-20 • C．300 • D．55
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C 该问题分值: 1 答案:D
SSS_SIMPLE_SIND
[解析] 出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5%)-(400- 120-50)=55万元。 8.
下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。
A．材料采购过程中发生的非合理损耗
• B．发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 • C．商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用
• D．用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
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A B C D 该问题分值: 1 答案:A
[解析] 选项A，材料采购过程中发生的非合理损耗，先计入“待处理财产损益”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本，选项B，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项C，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本；选项D，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品的情况下才允许抵扣，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本。 9.
荣丰公司2006年11月份与远洋公司签订一项购销合同，由于荣丰公司未按合同发货，致使远洋公司发生重大经济损失，被远洋公司起诉，至 2006年12月31日法院尚未判决。荣丰公司2006年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2007年3月5日经法院判决，荣丰公司需偿付远洋公司经济损失157.5万元。荣丰公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。荣丰公司2006年度财务会计报表批准报出日为2007年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整是( )。(不考虑所得税因素) A．“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增0 • B．“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5 • C．“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5 • D．“预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.5
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:B
[解析] 预计负债应全部冲减，同时其他应付款调增157.5万元。
SSS_SIMPLE_SIN
10.
投资者张某以一批钢材作为投资取得华夏公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批钢材的价值为300万元(假定该价值是公允的)。华夏公司收到钢材和增值税发票(进项税额为51万元)。该批材料在华夏公司的入账价值是( )万元。 A．300 • B．351 • C．100 • D．151
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A B C D 该问题分值: 1 答案:A
[解析] 华夏公司的会计分录是：
借：原材料 300 应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷：股本 100 资本公积——股本溢价 251 11.
关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的是( )。 A．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
• B．已经采用成本模式计量的投资性房地户，不得从成本模式转为公允价值模式
• C．企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择
• D．已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:D
[解析] 企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。 12.
下列可以确认为费用的是( )。
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SSS_SIMPLE_SINA．向股东分配的现金股利
B．固定资产清理净损失
• C．企业为在建工程购买工程物资发生的支出 • D．到银行办理转账支付的手续费
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A B C D 该问题分值: 1 答案:D
[解析] 费用应当是在日常活动中发生的，故B不对；费用导致经济利益的流出，但该流出不包括向所有者分配的利润，故A不对；费用最终会导致所有者权益减少，不会导致企业所有者权益减少的经济利益的流出不是费用，故C不对。 13.
金星公司2007年2月10日销售商品应收建海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。 A．300 • B．100 • C．250 • D．0
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:B
[解析] 应计提的坏账准备=(1200-950)-150＝100万元。 14.
环海公司于2005年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为?年，法律规定年限为5年。2006年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，环海公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则截至2007年底，无形资产的累计摊销额为( )万元。 A．30 • B．45 • C．135 • D．120
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:D
[解析] ①2005年摊销＝225÷5＝45万元；②2006年摊销=225÷5＝45万元；③无形资产账面价值=225-45×2=135万元；可收回金额=90万元；④2007年摊销=90÷3＝30万元；⑤2005～2007年无形资产的累计摊销额＝45+ 45+30=120万元。 15.
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入( )科目。 A．资产减值损失 • B．投资收益 • C．资本公积 • D．营业外收入
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SSS_SIMPLE_SIN
A B C D 该问题分值: 1 答案:A
二、多项选择题
(每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。) 1.
表明金融资产发生减值的客观证据包括( )。
A 发行方或债务人发生严重财务困难
B 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 C 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步
D 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 该问题分值: 2 答案:A,B,C,D 2.
下列项目中应作为负债确认的有( )。
SSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SELSSS_SIMPLE_SIN
A 因购买货物而暂欠外单位的货款
B 按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款 C 计划向银行借款100万元
D 因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿 该问题分值: 2 答案:A,B
[解析] 本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项C属于计划中的行为，选项D属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以CD都不应作为负债确认。正确答案应该是AB。 3.
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列( )条件的，才能确认为无形资产。
A 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B 具有完成该无形资历产并使用或出售的意图
C 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
D 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 该问题分值: 2 答案:A,B,C,D 4.
对下列会计差错，正确的说法是( )。
A 所有会计差错均要在会计报表附注中披露 B 重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露
C 本期发现的，属于以前年度的重大会计差错(不考虑日后事项)，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数
D 本期发现的，属于以前年度的非重大会计差错(不考虑日后事项)，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 该问题分值: 2 答案:B,C,D
[解析] 会计差错更正应在会计报表附注中披露：①重大会计差错更正的内容；②重大会计差错的更正金额。所以选项A不正确。 5.
企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息( )。
SSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SEL
SSS_MULTI_SEL A 投资性房地产的种类、金额和计量模式
B 采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况
C 房地产转换情况、理由、以及对损益或所有者权益的影响
D 当期处置的投资性房地产及其对损益的影响 该问题分值: 2 答案:A,B,C,D
[解析] 企业除了在附注中披露与投资性房地产有关的上述信息外，采用公允价值模式的，还应当披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。 6.
在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。
A 持有至到期投资的减值损失 B 贷款及应收款项的减值损失 C 可供出售权益工具投资的减值损失
D 可供出售债务工具投资的减值损失 该问题分值: 2 答案:A,B,D
[解析] 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 7.
对下列前期差错更正的会计处理，正确的做法是( )。
A 对于不重要的前期差错，采用来来适用法更正
B 确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法
C 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据 D 追溯重达法的会计处理与追溯调整法相同 该问题分值: 2 答案:A,C,D
[解析] 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重达的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。所以B选项的说法不正确。 8.
SSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SEL
在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中正确的有 ( )。
A 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该费产的可收回金额
B 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
C 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额
D 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金颇
该问题分值: 2 答案:A,B
[解析] ①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 9.
下列有关土地使用权的会计处理，正确的是( )。
A 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
D 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产 该问题分值: 2 答案:A,B,C,D
[解析] 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应
SSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SEL
当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
(1)房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理。 10.
下列说法或做法中，正确的有( )。
A 从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债
B 外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
C 如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益
D 存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额 该问题分值: 2 答案:B,C,D
[解析] 关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。 三、判断题
1.
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 ( )
SSS_JUDGEMENTSSS_MULTI_SEL 正确 错误 该问题分值: 1 答案:正确
[解析] 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定闩期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 2.
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误
该问题分值: 1 答案:正确
[解析] 本题考核负债的概念。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 3.
金星酒厂所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:错误
[解析] 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。本题中所发生的储存费用应计入白酒的成本。 4.
企业接受的投资者投入的商品应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:正确
[解析] 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 5.
已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:错误
[解析] 已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。 6.
工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为无形资产来核算。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:正确
[解析] 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。 7.
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:正确
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 8.
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:错误
[解析] 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。 9.
“可供出售金融资产”贷方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1 答案:错误
[解析] “可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 10.
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 ( )
SSS_JUDGEMENT 正确 错误 该问题分值: 1
答案:正确 四、计算题
(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 1.
荣丰公司于2006年1月1日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2007年6月30日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：2006年1月1日支出1500万元，2006年7月1日支出2500万元，2007年1月1日支出1500万元。荣丰公司为建造此项办公楼于2006年1月 1日专门借入款项2000万元，期限为三年期，年利率为8%，除此之外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：
(1)工商银行长期贷款2000万元，期限为2005年12月1日至2008年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，发行日为2005年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息；企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。
该项办公楼预计使用年限为70年，预计净残值为5.93万元，采用双倍余额递减法计提折旧，荣丰公司将该项办公楼用于对外出租，2007年6月30日一次性收取2年的租金800万元。 要求：
(1)计算2006年度和2007年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；
(2)计算该项固定资产的实际成本；
(3)编制荣丰公司对外出租办公楼收取租金以及计提折旧相关的账务处理 (以万元为单位)。
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 10 答案:
(1)分别计算2006年度和2007年度应予以资本化的借款费用金额并做出相应的账务处理。
本题中既涉及专门借款又涉及占用的一般借款，所以应予以资本化的借款费用金额既包括专门借款费用应予以资本化的金额，也包括一般借款费用应予以资本化的金额。
①计算专门借款利息费用资本化金额
2006年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%-500×0.5%× 6＝145(万元)
其中500×0.5%×6计算的是2006年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。
2007年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%×180/360＝ 80(万元)
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
一般借款资本化年利率＝(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)×100%= 7.67%
2006年年底累计支出为4000万元，超出专门借款2000万元，所以，2006年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000(万元)。
2006年一般借款利息资本化金额＝1000×7.67%＝76.70(万元)
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝(2000+1500)×180/ 360＝1750(万元)
2007年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%＝134.23(万元)
所以，2006年度应予以资本化的利息费用总额＝145+76.7＝221.70(万元)
2007年度应予以资本化的利息费用总额＝80+134.23＝214.23(万元) 相应的账务处理： 2006年度： 借：在建工
程 221.70 贷：应付利
息 221.70 2007年度： 借：在建工
程 214.23 贷：应付利
息 214.23 (2)该项固定资产的实际成本＝1500+2500+1500+221.7+214.23= 5935.93(万元) (3)2007午6月30日预收租金时： 借：银行存
款 800
贷：预收账
款 800
2007年月12月31日确认租金收入并计提折旧： 借：预收账
款 200
贷：其他业务收
入 200 借：其他业务成
本 84.71 贷：投资性房地产累计折
旧 84.71 2.
华昌公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。
2007年全年实现的利润总额为800万元。 2007年其他有关资料如下：
(1)3月10日，购入甲股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末华昌公司持有的甲股票的市价为150万元。
(2)4月28日，购入乙股票100万股，支付价款800万元，划分为可供出售金融资产；年末华昌公司持有的乙股票的市价为960万元。
(3)12月31日存货中原材料的账面实际成本600万元，该存货是用于生产丙产品的，丙产品的预计售价为782万元，需要继续加工投入的成本为180万元，预计销售费用为5万元，该原材料在市场上的预计售价为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
(4)2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生国债利息收入15万元。 要求：
(1)根据资料(1)～资料(3)编制上述有关交易或事项的会计分录。 (2)计算华昌公司2007年度应交的所得税并编制有关会计分录。
(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 10 答案:
(1)资料(1)： 借：交易性金融资
产 贷：银行存
款 20
借：银行存
款 8
贷：投资收
益 8
借：交易性金融资
产 贷：公允价值变动损益 资料(2)；
借：可供出售金融资
产
120 1
30 30
800
贷：银行存
款 800
借：可供出售金融资
产 160 贷：资本公积——其他资本公
积 160 资料(3)：
借：资产减值损失[(600+180)-(782-5)] 3 贷：存货跌价准
备 3 (2)应纳税所得额＝600-30+3+(16+5+4-15)=583(万元) 应交所得税=583×25%＝145.75(万元) 借：所得税费
用 145.75 贷：应交税费——应交所得
税 145.75 (3)应纳税暂时性差异＝(150-120)+(960-800)=190(万元) 可抵扣暂时性差异＝(600-597)＝3(万元)
应确认的递延所得税资产＝3×25%＝0.75(万元) 应确认的递延所得税负债=190×25%＝47.5(万元) 借：递延所得税资
产 0.75 资本公积——其他资本公
积 40 所得税费
用 6.75 贷：递延所得税负
债 47.5 五、综合题
(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 1.
华夏股份有限公司为发行A股的上市公司(以下简称华夏公司)，适用的增值税税率为17%。2006年年度报告在2007年3月15日经董事会批准报出。在2006年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
(1)2006年12月31日华夏公司拥有A公司80%的股权，A公司资产总额 4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，华夏公司决定不将A公司纳入合并范围。为帮助A公司摆脱困境，华夏公司董事会决定在2007年再投入2000万元对A公司进行技术改造，以提高A公司产品的竞争能力。
(2)2006年7月1日华夏公司销售一台大型设备给B公司，采取分期付款
方式销售，分别在2007年6月末、2008年6月末和2009年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。华夏公司在发出商品时未确认收入，经询问，华夏公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。华夏公司在发出商品时的账务处理是：
借：发出商品 2100
贷：库存商品 2100
(3)2006年10月1日，华夏公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，华夏公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。华夏公司的账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 30
贷：交易性金融资产 30
(4)2006年6月30日，华夏公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。华夏公司购入时的账务处理是：
借：投资性房地产 800
贷：银行存款 800
2006年末该房屋的公允价值为850万元，华夏公司将公允价值变动计入当期损益：
借：投资性房地产 50 贷：公允价值变动损益 50 将下半年租金收入60万元计入投资收益：
借：银行存款 60
贷：投资收益 60
经了解，华夏公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值而采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(5)2005年1月，华夏公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2005年末，该非专利技术出现减值的迹象，华夏公司计提了200万元的资产减值损失。2006年年末，华夏公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。华夏公司的账务处理是：
借：无形资产减值准备 200
贷：资产减值损失 200
(6)2006年12月20日，华夏公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备，在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。华夏公司的账务处理是： 借：累计折旧 30 贷：公允价值变动损益 30
(7)2006年12月18日，华夏公司向C公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收到。2007年1月，C公司提出该商品存在质量问题要求退货，华夏公司经与C公司反复协商，达成一致意见；华夏公司给予折让 5%，C公司放弃退货的要求。华夏公司在开出红字增值税专用发票后，在2007年1月所作的账务处理是：
借：主营业务收入(5000×5%) 250 应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5 贷：应收账
款 292.5 要求：
(1)分析说明华夏公司不将A公司纳入合并范围是否正确。
(2)分析说明华夏公司业务(2)～(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。 (计算结果保留整数)
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 18 答案:
(1)华夏公司不将A公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司直接或通过于公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。华夏公司拥有A公司80%的股权，A公司属于华夏公司的子公司；虽然A公司资不抵债，但A公司仍然持续经营，华夏公司对A公司也仍然具有控制权，因此华夏公司应将A公司纳入合并范围。 (2)①华夏公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
2006年7月1日华夏公司应确认的收入(现值)＝1000÷(1+6%)+1000÷ (1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943+890+840=2673(万元)
2006年下半年应确认的利息收入＝2673×6%÷2＝80(万元) 资产负债表日后期间所做的更正分录是： 借：长期应收
款 3000 贷：以前年度损益调熬(调整主营业务收入) 2673 未实现融资收
益 327 借：末实现融资收
益 80 贷：以前年度损益调整(调整财务费
用) 80
借：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 2100 贷：发出商
品 2100
②华夏公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。华夏公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30 贷：资本公积——其他资本公
积 30
③华夏公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。 按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，华夏公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。华夏公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 50 贷：投资性房地
产 50 借：以前年度损益调整(调整投资收
益) 60 贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 60
借：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 20 贷：累计折旧
(800÷20÷2) 20 ④华夏公司冲回无形资产减值准备是不正确的。
按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。华夏公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 200 贷：无形资产减值准
备 200 ⑤华夏公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。
按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。华夏公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30 贷：累计折
旧 30
⑥华夏公司销售折让的会计处理不正确。
按照新准则，资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。华夏公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 250 贷：主营业务收
入 250 这笔分录的意义是；恢复1月份冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。
2.
北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。北方公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：
(1)12月1日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予甲公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。
(2)12月5日，收到乙公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了乙公司提出的折让要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(3)12月9日，收到甲公司支付的货款，并存入银行。
(4)12月12日，与丙公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，丙公司有偿使用北方公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；北方公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从丙公司收取的使用费已存入银行。 (5)12月15日，与丁公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12月31日，已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。北方公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
(6)12月20日，与戊公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元，戊公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往戊公司。12月31日，收到戊公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。
(7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收存银行。
(8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元(其中：可供出售金融资产——成本的借方余额为 65万元，可供出售金融资产——公允价值变动的借方余额为20万元)。 (9)12月31日，北方公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。
(10)计提存货跌价准备30万元。
(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下： 账户名称 借方发生额（万元） 贷方发生额(万元)
其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外收入 营业外支出 40 20 35 10 50 30 (12)12月31日，假定北方公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表： 2007年末 2007年初 项目 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 交易性金融资产 200 200 240 200 存货 670 700 800 860 固定资产(差异因折旧不同所致) 3000 3200 2850 3100 总计 — — — — 要求：
(1)编制北方公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。
(2)根据事项(12)及相关资料，计算北方公司2007年12月应交所得税和应确认的递延所得税，(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称，假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项)。
(3)编制北方公司2007年12月的利润表。(答案中的金额单位用万元表示) 利润表(简表)
编制单位：北方公司 2007年12月 单位：万元 项目 本月数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金主附加
销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“-”号填列) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“-”号填列) SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 18 答案:
(1)编制上述会计分录： ①借：应收账款——甲公
司 贷：主营业务收
入 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 借：营业税金及附
加 贷：应交税费———应交消费
税 借：主营业务成
本
702
600
60 60
400
贷：库存商
品 00
②借：主营业务收
入 应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7 贷：应收账款——乙公
司 ③甲公司享受现金折扣=600×2%＝12(万元) 借：银行存
款 90
财务费
用 12
贷：应收账款——甲公
司 ④借：银行存
款 贷：其他业务收
入 ⑤本期确认的收入＝200×20/(20+80)＝40(万元) 本期确认的成本＝100×20/(20+80)＝20(万元) 借：银行存
款 50
贷：预收账
款 50
借：劳务成
本 20
贷：应付职工薪
酬 借：预收账
款 40
贷：主营业务收
入 借：主营业务成
本 贷：劳务成
本
4
10
11.7
6
702
150 150
20
40 20
20
⑥借：发出商
品 贷：库存商
品 借：应收账
款 51
贷：主营业务收
入 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成
本 贷：发出商
品 40
借：销售费
用 30
贷：应收账
款 30
⑦借：银行存
款 贷：其他业务收
入 应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2 借：其他业务成
本 贷：原材
料 50
⑧借：银行存
款 贷：可供出售金融资产——成
本 65 可供出售金融资产——公允价值变动 20 投资收
益 借：资本公积——其他资本公
积 20
320 320 3
300
240 2
70.2 60
50
120
35
贷：投资收
益 20
⑨借：交易性金融资
产 40 贷：公允价值变动损
益 40 ⑩借：资产减值损
失 30 贷：存货跌价准
备 30 (2)北方公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下： 2007年初 2007年末 项目 账面计税应纳税暂可抵扣暂账面计税应纳税暂可抵扣暂价值 基础 时性差异 时性差异 价值 基础 时性差异 时性差异 交易性 金融资200 200 — — 240 200 40 产 存货 670 700 30 800 860 60 固定资 3000 3200 200 2850 3100 250 产 总计 — — — 230 — — 40 310 应交所得税＝(利润总额-公允价值变动损益+计提的存货跌价准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额)×税率＝(268-40+30+50)×25%＝77(万元) 借：所得税费用 77
贷：应交税费——应交所得税 77
应确认的递延所得税资产=(60+250)×25%-(200+30)×25%＝20 (万元) 应确认的递延所得税负债＝40×25%＝10(万元) 借：递延所得税资产 20 贷：递延所得税负债 10 所得税费用 10
(3)编制北方公司2007年12月的利润表
利润表(简表) 编制单位：北方公司 2007年12月 单位：万元 项目 本月数 一、营业收入 1140 减：营业成本 750 营业税金主附加 60 销售费用 50 管理费用 35 财务费用 22 资产减值损失 30 加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列) 40
投资收益(损失以“-”号填列) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“-”号填列)
155 288 30 50 268 67 **
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