政策性搬迁的财税处理

纳税类政策性搬迁的财税处理

纪玮

《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号发布）规定，政策性搬迁涉及企业所得税优惠主要区别体现为：一是企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算；二是给予搬迁企业最长五年的搬迁期限；三是企业以前年度发生尚未弥补的亏损，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。政策性搬迁企业所得税的具体优惠政策以及会计处理如下：

一、政策性搬迁的范围

只有属于政策性搬迁范围，纳税人才能享受政策性搬迁企业所得税优惠。政策性搬迁是由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的整体搬迁或部分搬迁，为政策性搬迁。企业由于下列需要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策性搬迁：1.国防和外交的需要。2.由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要。3.由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要。4.由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要。5.由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要。6.法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

二、政策性搬迁收入的组成

企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入，是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收入。搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得

税处理，不作为企业搬迁收入。

三、政策性搬迁支出的组成

企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用支出包括，职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括，变卖各类资产的账面净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资产，其账面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。

四、政策性搬迁涉及资产的税务处理

企业政策性搬迁所涉及的资产，区分两种情况进行处理：一是搬迁后原资产经过简单安装或不安装（如无形资产）仍可以继续使用的，在该资产重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；二是搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投资使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。企业政策性搬迁后新购置的资产，一律按税法的规定进行处理，其支出不得从搬迁收入中扣除。企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换方式的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。

五、政策性搬迁所得的企业所得税处理

企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业搬迁所得。企业按规定进行搬迁核算及报送搬迁相关材料的，其取得的搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，应在符合规定的搬迁完成年度，进行搬迁清算，计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。企业在搬迁开始，五年内在搬迁完成的年度，搬迁补偿收入扣除搬迁支出后有余额的，作为当年度的应纳税所得额并入其他收入中缴纳企业所得税；五年内不能完成搬迁的，在搬迁满五年时，搬迁补偿收入扣除搬迁支出后有余额的，作为当年度的应纳税所得额并入其他收入中缴

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纳税类纳税与会计

纳企业所得税。

损失是指，1.政策性搬迁损失的企业所得税处理。企业政策性搬迁

企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的数额。搬迁损失可以一次性在搬迁完成年度，作为企业损失扣除；或自搬迁完成年度起，分3个年度均匀作为企业损失扣除。企业一经选定处理方法，不得改变。

正常生产经营活动，2.政策性搬迁期间亏损的弥补。由于企业搬迁一般停止

会对亏损弥补期限造成影响，因此，企业以前年度发生尚未弥补的亏损，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。

六、享受政策性搬迁优惠的资料报备

企业政策性搬迁，应该单独进行税务管理和会计核算。不能单独进行的，应按企业自行搬迁或商业性搬迁进行所得税处理。鉴于政策性搬迁情况比较复杂，容易出现征管漏洞，企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。

企业逾期未报备的，除特殊原因，经主管税务机关认可外，均不得享受政策性搬迁企业所得税优惠。企业应留存备查的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：政府搬迁文件或公告；搬迁重置总体规划；拆迁补偿协议；资产处置计划；其他与搬迁相关的事项。此外，企业在搬迁完成年度，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，还应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

七、政策性搬迁税会差异的纳税调整

《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会［2009］8号）规定：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。但在企业所得税上，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

举例：某市政府根据城市规划，将A公司搬到郊外某化工

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园区，2016年收到财政补偿５亿元；2017年安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用支出１亿元，征地和新厂房建造支出约２亿元；2018年完成搬迁，搬迁总投资约８亿元，其中拆迁费用１亿元，购置固定资产7亿元。会计处理如下（金额单位：万元）：

1.2016借：银行存款

年取得搬迁补偿收入时：50000

贷：专项应付款50000

时：

2.2017年支付安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用借：管理费用/应付职工薪酬10000

贷：银行存款10000借：专项应付款10000贷：递延收益10000借：递延收益10000贷：其他收益

10000

3.借：征地、固定资产建造新厂房、/无形资产重置固定资产时：70000

贷：银行存款70000借：专项应付款40000贷：递延收益

40000

设备按4.201910年折旧，年—2068厂房按年，累计计提设备折旧、20年折旧，土地按50无形资产摊销

年摊销）时：

借：制造费用/管理费用70000

贷：累计折旧（摊销）70000

借：递延收益40000贷：其他收益

40000

核算未确认收入，2016年度企业所得税申报时，但在企业所得税上应当在收到当期全额确

对收到搬迁补偿款时会计

认收入，但因属于政策性搬迁，暂不计入应纳税所得额，因此不用纳税调整；2017年会计确认搬迁支出10000万元，企业所得税应调增应纳税所得额1000万元，会计核算已按照同等金额计入“其他收益”相应纳税调减，即净调整为0，不影响整体的纳税所得额。2018年为搬迁项目完成年度，应将搬迁所得计入当年应纳税所得额，应调增应纳税所得额=50000-10000=40000置固定资产的会计处理不影响当年损益，（万元）；2018年搬迁期间重建厂房和重不需要进行纳税调

整。

固定资产计提的折旧2019—2068年，对利用搬迁收入重新建造的厂房和重置（摊销）允许在税前扣除，计提折旧的会计处理不需要进行纳税调整。但由于搬迁补偿收入已在搬迁清算中单独处理，所以要将递延收益转入“其他收益”的金额逐年作纳税调减。

（